О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА, А
ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ БАНКОМ НДС, УПЛАЧЕННОГО ПОДРЯДЧИКАМ
ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ АРЕНДОВАННОГО
ИМУЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 мая 2009 г.
N 03-07-07/40
(Д)
В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль при безвозмездной передаче международной
организации неотделимых улучшений арендованного имущества Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании п. 12 ст. 165 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость по ставке в
размере 0 процентов применяется при реализации товаров (работ, услуг)
для официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории
Российской Федерации. Порядок применения данной нормы установлен
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455
(далее - Постановление).
Согласно п. 4 Постановления организации или индивидуальные
предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального
использования международной организацией или ее представительством,
для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по
налогу на добавленную стоимость представляют в налоговый орган
документы, предусмотренные данным пунктом Постановления, в том числе
копии платежных документов или приходных кассовых ордеров,
подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или
ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров
(работ, услуг).
При отсутствии указанных документов оснований для применения
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не
имеется.
Учитывая изложенное, передача неотделимых улучшений арендованного
имущества международной организации на безвозмездной основе, по нашему
мнению, облагается налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
По вопросам применения налога на прибыль организаций следует
учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем
порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
Кодексом;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят
капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией,
техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с
целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то
такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как
расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 Кодекса.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в
виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме
неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает
начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Что касается вопроса об учете налога на добавленную стоимость,
уплаченного подрядчикам при производстве неотделимых улучшений, то
согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому банки, применяющие в
настоящее время указанный порядок исчисления налога на добавленную
стоимость, сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам)
включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли,
после их фактической оплаты.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 мая 2009 г.
N 03-07-07/40 |