О ВКЛЮЧЕНИИ БАНКОМ ЗАТРАТ НА ОРГАНИЗАЦИЮ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПУБЛИЧНОГО РАЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЙ (IPO)
В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 января 2009 г.
N 03-03-06/2/7
(Д)
В связи с письмом по вопросу включения затрат на организацию
дополнительного размещения акций в расходы, учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов
включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление
или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные
с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на
услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным
(дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,
предоставлением информации акционерам в соответствии с
законодательством Российской Федерации и другие аналогичные расходы.
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые
для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и (или) иной формы их оплаты.
Совет директоров Банка России 17 октября 2008 г. одобрил
"Основные направления единой государственной денежно-кредитной
политики на 2009 год и период 2010 и 2011 годов", в которых указал на
необходимость проведения дополнительных мер, направленных на повышение
капитализации кредитных организаций и обеспечение благоприятных
условий публичного размещения их акций (IPO) в целях совершенствования
банковской системы и создания условий для инвестиционной
привлекательности банковского сектора.
Из письма следует, что в целях увеличения капитала банка для
обеспечения получения дополнительных доходов от расширения
деятельности банком осуществлялись мероприятия по подготовке
публичного размещения акций (IPO) на российских и иностранных биржах.
С этой целью были произведены расходы по оплате услуг консультантов,
аудиторов, юристов, переводчиков, по командированию сотрудников для
ведения деловых переговоров и другие расходы. Однако в связи с
неблагоприятной ситуацией на мировых финансовых рынках банком принято
решение публичное размещение акций отложить.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4
июня 2007 г. N 320-О-П указано, что налоговое законодательство не
использует понятие экономической целесообразности и не регулирует
порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а
потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения
полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их
целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1
ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет
ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 обращает
внимание на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
С учетом изложенного, по нашему мнению, указанные выше расходы,
если они были связаны с подготовкой к публичному размещению акций
(IPO), могут быть отнесены к расходам на организацию выпуска
собственных ценных бумаг, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 265 Кодекса,
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были
осуществлены, вне зависимости от того, состоялось ли такое публичное
размещение.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 января 2009 г.
N 03-03-06/2/7 |