ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН, НДФЛ И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОПС КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
РАБОТНИКАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ,
А ТАКЖЕ О ВКЛЮЧЕНИИ ДАННЫХ ВЫПЛАТ В СОСТАВ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 января 2009 г.
N 03-04-06-02/3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения единым социальным налогом, страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы
физических лиц компенсационных выплат работникам, выполняющим работы
вахтовым методом, а также по вопросу учета данных выплат при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в
вышеуказанном размере не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2
п. 1 ст. 238 Кодекса.
2. Согласно ст. 255 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый
метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п.
3 ст. 255 Кодекса.
Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний относятся к компетенции Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 января 2009 г.
N 03-04-06-02/3 |