Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Пунктом 8 ст. 271 Кодекса установлено, что при применении метода
начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Учитывая, что ст. 346.17 Кодекса, как и ст. 273 Кодекса,
устанавливающие порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержат положений, определяющих порядок признания доходов
и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также то, что
пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному
курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации,
осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в
иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых
выражена в рублях, считаем целесообразным налогоплательщикам,
применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый
метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых
разниц учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе при определении налоговой базы по налогу уменьшать полученные
доходы, в частности, на расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в
рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком
Российской Федерации и, соответственно, отражают в Книге учета доходов
и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 мая 2009 г.
N 03-11-06/2/90 |