В связи с письмом по вопросам применения организацией вычетов
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при
приобретении услуг, оказываемых банком по договорам финансирования под
уступку денежного требования, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента
Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что на основании п. 2 ст. 171 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, подлежат
вычетам в случае их приобретения для осуществления операций,
облагаемых этим налогом. При этом согласно п. 2 ст. 172 Кодекса
налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных услуг, после
принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных
документов.
Что касается налога на прибыль организаций, то согласно п. 1 ст.
269 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса если размер
комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по
финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении,
то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как
расходы в виде процентов.
В соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщики, определяющие
доходы (расходы) по методу начисления, определяют сумму дохода
(расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с
условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. В
аналитическом учете налогоплательщики на основании справок
ответственных лиц, которым поручено ведение учета доходов (расходов)
по долговым обязательствам, обязаны отразить в составе доходов
(расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на
конец месяца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 мая 2009 г.
N 03-07-11/136 |