Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых работнику организации в период его нахождения в
Республике Казахстан, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
В случае отъезда работника на работу в Республику Казахстан,
когда работник все свои обязанности выполняет за пределами Российской
Федерации, получаемое им вознаграждение в соответствии с пп. 6 п. 3
ст. 208 Кодекса не относится к доходам от источников в Российской
Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет
признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом
Российской Федерации, т.е. находиться в Российской Федерации не менее
183 дней, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории
Республики Казахстан подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 209
Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц по ставке 13
процентов производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В случае если в течение налогового периода срок пребывания
работника за пределами Российской Федерации превысит 183 дня и его
статус поменяется на нерезидента и останется таким до конца налогового
периода, такое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не
признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию по
окончании налогового периода доходов от источников за пределами
Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса
налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации такое лицо не имеет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 мая 2009 г.
N 03-04-06-01/114 |