О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММЫ НАКОПЛЕННОГО ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО) ДОХОДА ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ (ИНОМ ВЫБЫТИИ) КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ,
СРОК ВЛАДЕНИЯ КОТОРЫМИ ПРЕВЫСИЛ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/4/69
(НАБ 08-24)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу налогообложения операций с ценными бумагами сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ (далее - НК
РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены
реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Таким образом, в случае владения организацией корпоративными
облигациями в течение срока, превышающего отчетный период, у
организации возникает накопленный процентный (купонный) доход,
учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается расхода в виде суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги, в случае владения организацией корпоративными облигациями в
течение срока, превышающего отчетный период, то следует учитывать
следующее.
Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой
осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если
иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации
или иного выбытия ценных бумаг.
Таким образом, расход в виде суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги, в случае владения организацией корпоративными облигациями в
течение срока, превышающего отчетный период, следует учитывать на дату
реализации или иного выбытия вышеуказанных ценных бумаг.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
14 октября 2008 г.
N 03-03-06/4/69 |