КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНА ВЫПЛАТА
ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ СВЕРХ СУММЫ,
УСТАНОВЛЕННОЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕЙ
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕСН
ОПЛАТУ ПОСОБИЯ РАБОТНИКОВ ЗА ПЕРВЫЕ ДВА ДНЯ ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В ЧАСТИ, НЕ ПОКРЫТОЙ СТРАХОВЫМИ
ВЫПЛАТАМИ, А ТАКЖЕ ДОПЛАТЫ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА
РАБОТНИКОВ СВЕРХ СУММ, ПОГАШАЕМЫХ СТРАХОВЫМИ ВЫПЛАТАМИ
И ВЫПЛАТАМИ РАБОТОДАТЕЛЯ ЗА ПЕРВЫЕ ДВА ДНЯ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/652
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций и единым социальным налогом и сообщает следующее.
По налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам.
Так, ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на
плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из
Фонда социального страхования Российской Федерации, за полный
календарный месяц не может превышать 17 250 руб.
Пунктом 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об
обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"
установлено, что пособие по временной нетрудоспособности в случаях,
указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, выплачивается
застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, указанных в
ч. 4 настоящей статьи) за первые два дня временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня
временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 1 ст. 255 Кодекса).
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы
работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности
вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня
нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством
Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами,
произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с
работодателями в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за
первые два дня нетрудоспособности.
Таким образом, расходы работодателя по выплате пособия работнику
за первые два дня его временной нетрудоспособности в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организации в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Вместе с тем доплаты до фактического заработка сверх сумм,
погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются
для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда
согласно п. 15 ст. 255 Кодекса, если они предусмотрены трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
По единому социальному налогу.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению единым социальным налогом государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности.
Как указано выше, максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности согласно Закону N 183-ФЗ в 2008 г. не может
превышать за полный календарный месяц 17 250 руб.
Таким образом, сумма доплаты работнику до фактического заработка
при временной утрате трудоспособности не может рассматриваться как
государственное пособие и подлежит налогообложению единым социальным
налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 ноября 2008 г.
N 03-03-06/1/652 |