ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"), ЗАНИМАЕТСЯ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ. ПО ДОГОВОРУ С КЛИЕНТОМ ОРГАНИЗАЦИЯ
ОБЯЗУЕТСЯ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ ЗА СЧЕТ КЛИЕНТА ОРГАНИЗОВАТЬ
УСЛУГИ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА, А КЛИЕНТ ОБЯЗУЕТСЯ ВОЗМЕСТИТЬ
РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРА
И УПЛАТИТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ. ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПЕРЕВОЗКИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР С
ПЕРЕВОЗЧИКОМ, РАСЧЕТЫ ПО КОТОРОМУ ПРОИЗВОДЯТСЯ В ЕВРО.
КАК ОТРАЗИТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНИКАЮЩИЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ И
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ,
ЕСЛИ САМИ РАСХОДЫ ПО ДОГОВОРУ С ПЕРЕВОЗЧИКОМ
В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/44
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, предусмотренных договором.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения и исполняющими
обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не
являющимися перевозчиками, при определении налоговой базы учитываются
доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения
затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты
учтены экспедитором в составе расходов.
В соответствии со ст. 785 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его
управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель
обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В связи с тем что договор перевозки заключен
организацией-экспедитором, применяющей упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, от своего имени, то оплата услуг по договору
перевозки включается такой организацией в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу.
Пунктом 11 ст. 250 Кодекса установлено, что внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе при определении налоговой базы по налогу уменьшать полученные
доходы, в частности, на расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного при возникновении у
налогоплательщика-экспедитора, применяющего упрощенную систему
налогообложения, при расчете с перевозчиком положительных
(отрицательных) курсовых разниц указанные разницы включаются в доходы
(расходы) налогоплательщика, учитываемые при определении налоговой
базы по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/44 |