ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОЛУЧЕН БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ В РАЗМЕРЕ 2,8 МЛРД РУБ.
СРОКОМ НА ТРИ ГОДА, ПРОЦЕНТЫ ПО КОТОРОМУ УПЛАЧИВАЮТСЯ
ЕЖЕМЕСЯЧНО. С ЦЕЛЬЮ ХЕДЖИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА
ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ БАНКОМ НА СЛЕДУЮЩИХ УСЛОВИЯХ: ОРГАНИЗАЦИЯ
ЧЕРЕЗ ТРИ ГОДА ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОБМЕН ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА В
СУММЕ 100 МЛН ДОЛЛ. США НА ФИКСИРОВАННЫЙ ПЛАТЕЖ ИНОСТРАННОГО
БАНКА В СУММЕ 2,8 МЛРД РУБ.; ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО В ТЕЧЕНИЕ
ТРЕХ ЛЕТ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПЛАТЕЖИ ИНОСТРАННОМУ БАНКУ ПО ФИКСИРОВАННОЙ
СТАВКЕ В ПРОЦЕНТАХ ОТ СУММЫ 100 МЛН ДОЛЛ. США, А ИНОСТРАННЫЙ БАНК
ЕЖЕМЕСЯЧНО В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ ЛЕТ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПЛАТЕЖИ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ФИКСИРОВАННОЙ СТАВКЕ В ПРОЦЕНТАХ ОТ СУММЫ 2,8 МЛРД РУБ.
1. КАКИМ ОБРАЗОМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОПЕРАЦИИ ХЕДЖИРОВАНИЯ
(В ВИДЕ ПОЛУЧЕННЫХ И УПЛАЧЕННЫХ СУММ ФИКСИРОВАННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В РАЗМЕРЕ 2,8 МЛРД РУБ. И 100 МЛН ДОЛЛ. США)?
2. ПОДЛЕЖАТ ЛИ УЧЕТУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) СУММЫ ПРОЦЕНТОВ,
СРОК НАЧИСЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ЗАКЛЮЧЕННЫХ
СДЕЛОК ЕЩЕ НЕ НАСТУПИЛ?
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ПЕРЕОЦЕНКЕ И ОТРАЖЕНИЮ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
(РАСХОДОВ) КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ПРОЦЕНТАМ, ВЫРАЖЕННЫМ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, СРОК НАЧИСЛЕНИЯ КОТОРЫХ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЕЩЕ НЕ НАСТУПИЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/167
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям
хеджирования и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под
операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения
цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами
хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки
денежных средств, связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик
представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций
приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли)
по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей
налогообложения прибыли организаций определен ст. 326 Кодекса.
В соответствии со ст. 326 Кодекса налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного
показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования,
и другим срочным сделкам ведется раздельно.
В соответствии с п. 5 ст. 304 Кодекса при условии оформления
операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 Кодекса доходы
по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с
объектом хеджирования.
Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной
в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, доходы и
расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей
налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с
объектом хеджирования.
2. Порядок определения доходов и расходов по срочным сделкам, не
обращающимся на организованном рынке, установлен ст. 303 Кодекса.
При определении налогооблагаемой прибыли по таким сделкам в
составе доходов (расходов) учитываются суммы денежных средств,
причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в отчетном (налоговом)
периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной
сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный
период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного
количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период
с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до
даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо
за отчетный период.
Согласно ст. 326 Кодекса при увеличении (уменьшении) рублевого
эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с
изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю
либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с
изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных
(отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований
(обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки
(даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты
исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода),
включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Таким образом, по нашему мнению, суммы процентов, срок начисления
которых согласно условиям сделки не наступил, в составе доходов
(расходов) налогоплательщика не учитываются.
При этом, в случае если такие проценты в соответствии с условиями
срочной сделки выражены в иностранной валюте, переоценка сумм
процентов, срок начисления в налоговом учете которых не наступил, в
связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому
рублю не производится.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
19 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/167 |