О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 сентября 2008 г.
N 3-5-04/469@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке
возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее -
НДФЛ) и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 78 части первой
(общей) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса)
возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится
налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не
предусмотрено другими (специальными) главами и статьями Кодекса.
В отношении НДФЛ, излишне удержанного с налогоплательщика и
уплаченного (перечисленного) в бюджет налоговым агентом, применяются
специальные положения пункта 1 статьи 231 Кодекса.
Этими специальными положениями установлено, что суммы такого
налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом срок подачи
такого заявления согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса ограничен тремя
годами со дня упомянутых выше удержания и уплаты налога в бюджет.
При этом положения Кодекса никак не конкретизируют причины такой
излишней уплаты (ошибки в расчетах самого налогоплательщика или
налогового агента, позитивное изменение законодательства, имеющее
обратную силу и т.п.).
Таким образом, общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ
(путем обращения в налоговый орган по месту жительства) касается
прежде всего случаев, когда такая уплата произведена самим
налогоплательщиком - физическим лицом на основании поданной им же
налоговой декларации или на основании налогового уведомления,
выставленного этим же налоговым органом, а также в случаях, когда
такой возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам,
например, из-за банкротства или ликвидации последнего.
Пунктом 14 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что правила,
установленные этой статьей, распространяются на налоговых агентов.
Таким образом, для налоговых агентов по НДФЛ существуют возможности
прибегнуть к использованию положений пунктов 1 и 4 (зачет в счет
предстоящих платежей по НДФЛ или иным федеральным налогам) или пунктов
2, 6 и 8 (возврат суммы налога) этой статьи Кодекса.
Таким образом, в случае, когда НДФЛ был излишне удержан налоговым
агентом, который в стадии банкротства или ликвидации к моменту подачи
налогоплательщиком соответствующего заявления не находился, такой
агент обязан осуществить возврат налога этому физическому лицу. Такой
возврат должен быть произведен независимо от факта и стадии
использования процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым
органом по месту своего (агента) учета.
Отказ налогового агента удовлетворить заявление налогоплательщика
о возврате излишне удержанного НДФЛ может быть обжалован в судебном
порядке.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
3 сентября 2008 г.
N 3-5-04/469@ |