О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 сентября 2008 г.
N 3-5-03/529@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам
применения отдельных положений главы 23 "Налог на доходы физических
лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Кодекса право
дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено
Министерству финансов Российской Федерации.
Руководствуясь положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса
и с учетом разъяснений Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31 и
от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20 ФНС России информирует о следующем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса лица, признаваемые
налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить исчисленную сумму налога.
Поскольку согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса в отношении
доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, применяется иная ставка, чем для лиц, являющихся
налоговыми резидентами, для исчисления сумм налога при каждой выплате
доходов организация - налоговый агент должна принимать во внимание
налоговый статус физического лица.
Соответственно, на налоговом агенте лежит ответственность за
правильность исчисления налога, в том числе с учетом налогового
статуса налогоплательщика.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 года)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения
физического лица в Российской Федерации не прерывается только на
периоды его выезда за пределы Российской Федерации в случае
краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
При этом Кодекс не устанавливает для налоговых агентов каких-либо
правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика
в Российской Федерации и не предусматривает специального порядка
определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их
гражданства.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических
лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться
справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета
рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного
контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, на основании
которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового
резидента Российской Федерации.
Налогоплательщик может предоставить налоговому агенту
соответствующие документы, необходимые для удержания налога в
соответствии с его налоговым статусом, самостоятельно либо по запросу
налогового агента.
Ограничения по возрасту, по видам учебных заведений, учебных
дисциплин, лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню
зарубежных стран, в которых граждане Российской Федерации могут
проходить лечение или обучение (менее шести месяцев), статьей 207
Кодекса не установлены.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
23 сентября 2008 г.
N 3-5-03/529@ |