О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 марта 2009 г.
N ШС-22-3/232@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 224-ФЗ) по согласованию с Минфином России (письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 16.03.2009
N 03-03-05/37) сообщает следующее.
1. Пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) с 01.01.2009 предусмотрено, что в случае реализации
основных средств, по которым был применен механизм амортизационной
премии, ранее чем по истечении пяти лет с момента их введения в
эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено
на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с
01.01.2008 (пункт 10 статьи 9 Федерального закона N 224-ФЗ).
Вместе с тем пунктом 2 статьи 5 Кодекса предусмотрено, что акты
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности
или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или
плательщиков сборов, обратной силы не имеют.
Таким образом, если налогоплательщик в 2008 году уменьшал размер
налоговой базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением
в 2008 году основных средств (их реконструкцией, модернизацией и
т.п.), то в случае их реализации до вступления в силу рассматриваемого
порядка у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их
включения в налоговую базу по налогу на прибыль.
В случаях реализации после 01.01.2009 (дата вступления в силу
Федерального закона N 224-ФЗ) объектов основных средств, введенных в
эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм
амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный
порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных
средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008
с применением механизма амортизационной премии.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае иного выбытия
основных средств, не признаваемого реализацией, нормами налогового
законодательства не предусмотрено.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать
увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на
прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения
учтенной ранее суммы амортизационной премии в составе
внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма
амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления,
ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные
начисления, учету не подлежит.
2. В соответствии с введенной статьей 3 Федерального закона
N 224-ФЗ в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах" статьей 27.2 организации, применявшие к основной
норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых
автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную
стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1
января 2009 года указанный коэффициент не применяют.
Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные
объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в
эксплуатацию.
Кроме того, статья 259.3 Кодекса не предусматривает применение
понижающего коэффициента в отношении легковых автомобилей и
пассажирских микроавтобусов.
Учитывая изложенное, в отношении легковых автомобилей и
пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно
более 300 000 рублей и 400 000 рублей, введенных в эксплуатацию до
2008 года, понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации также не
применяется.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27 марта 2009 г.
N ШС-22-3/232@ |