О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
10 марта 2009 г.
N 3-5-04/248@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос относительно
порядка налогообложения доходов, полученных физическим лицом от
продажи в 2001 году обыкновенных именных акций, если расчеты по
договору купли-продажи производились в рассрочку в течение 2002 - 2007
годов, и сообщает следующее.
Согласно статье 142 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ, который
удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого
возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено
тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с
документом, в котором они воплощены.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и подпунктом 1
статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных
бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном
году), признается объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов
установлена в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами
предусмотрены статьей 214.1 Кодекса. Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса
предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных
бумаг в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.
В связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ
(далее - Закон N 268-ФЗ) у налогоплательщиков появилось право выбора
вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы или
имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру
приобретения ценных бумаг. Законом N 268-ФЗ пункт 3 статьи 214.1
Кодекса дополнен абзацем двадцать третьим, в котором предусмотрено,
что при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса. При
этом положение о возможности получения данного налогового вычета
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, в
отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных в 2002 - 2006
годах.
В рассматриваемом в письме случае налогоплательщиком в 2002 -
2006 годах были получены доходы по заключенному в 2001 году договору
купли-продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более
трех лет, в связи с чем налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи
указанных ценных бумаг.
С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета
за налоговые периоды 2002 - 2006 годы в соответствии с Законом N
268-ФЗ налогоплательщику следовало обратиться в налоговый орган при
подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 год и уточненных налоговых
деклараций за 2002 - 2005 годы.
В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно к
доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду. Таким образом, при продаже ценных
бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по
доходам соответствующего налогового периода.
Статьей 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в
денежной форме дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
На основании содержащейся в письме информации можно предположить,
что в 2002 - 2006 годах расчеты по договору купли-продажи ценных бумаг
осуществлялись в денежной форме, а оставшаяся невыплаченной по данному
договору сумма стала предметом нового соглашения сторон договора,
которое было заключено 24.01.2007.
Согласно статье 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о
замене первоначального обязательства, существовавшего между ними,
другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной
предмет или способ исполнения, в результате заключения которого
первоначальное обязательство прекращается.
В рассматриваемом в письме случае первоначальное обязательство
было заменено договором займа. По договору займа одна сторона
(займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор
займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей
(статья 807 ГК РФ).
Таким образом, налогоплательщик в 2007 году не получал доходов от
продажи ценных бумаг.
Вместе с тем на основании имеющейся в письме информации не
представляется возможным установить факт получения налогоплательщиком
доходов по заключенному им 24.01.2007 договору займа или каких-либо
иных доходов, подлежащих декларированию. В этой связи вопросы,
касающиеся заполнения конкретных листов налоговой декларации 3-НДФЛ за
2007 год, в данной ситуации безосновательны.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
10 марта 2009 г.
N 3-5-04/248@ |