О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДА
ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ВО ФРАНЦУЗСКОЙ ГВИАНЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
27 марта 2009 г.
N 3-5-04/329@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке
налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных
работ на территории Французской Гвианы и сообщает следующее.
Механизм налогообложения указанного дохода зависит от налогового
статуса физического лица, определяемого за налоговый период
(календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического
лица предусмотрен Федеральным законом N 137-ФЗ, вступившим в силу с
01.01.2007, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007
года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с
обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с
полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е.
календарный год.
С учетом положений статьи 209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается налоговым
резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России
выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в
Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения являются только доходы, полученные от источников в
России.
На основании положений подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации,
относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном
государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории Российской
Федерации более 183 дней в течение соответствующего календарного года,
то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом
налоговом периоде, и его вознаграждение за выполненные работы или
оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской
Федерации по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то
согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса такая организация
признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму
налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый
налогоплательщиком таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений подпункта b) пункта 1 статьи 3,
пункта 1 и подпункта a) пункта 2 статьи 15 Конвенции об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и
нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и
имущество между Правительством Российской Федерации и Правительством
Французской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы
налогового резидента России, получаемые от выполнения работ на
территории Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня,
могут облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы
своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам
налогового резидента России.
Пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый
резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с
положениями Соглашения может облагаться налогом во Франции, сумма
налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога,
взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется
двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на
основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи
229 Кодекса подается налоговая декларация, представляемая в налоговый
орган по месту жительства физического лица в России в срок до 30
апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход
был получен.
В случае если физическое лицо не будет являться налоговым
резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде,
то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению
и декларированию в России не подлежат.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
27 марта 2009 г.
N 3-5-04/329@ |