О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,
УКАЗАННЫМИ В ПУНКТЕ 5 СТАТЬИ 161 НК РФ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 апреля 2009 г.
N ШС-22-3/257@
(Д)
В связи с вступлением в действие Федерального закона от
26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -
3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для
собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го
числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 174 Кодекса установлено, что в
случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами
одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким
налогоплательщикам.
В соответствии с пунктом 5 статьи 161 Кодекса, в редакции
Федерального закона N 224-ФЗ, при реализации товаров, передаче
имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории
Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами
признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах
на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских
договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая
база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров
(работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них суммы налога.
При этом на основании пункта 15 статьи 167 Кодекса для налоговых
агентов, указанных в пункте 5 статьи 161 Кодекса, момент определения
налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 данной
статьи, т.е. моментом определения налоговой базы является наиболее
ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Кроме того, на основании положений статьи 168 Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав
налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161 Кодекса,
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг),
передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму
налога и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки
товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи
имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав, выставить соответствующие
счета-фактуры.
Наряду с этим следует обратить внимание, что порядок определения
налоговой базы налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161
Кодекса, аналогичен порядку, установленному пунктом 1 статьи 154
Кодекса, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ,
услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
и без включения в них суммы налога, в то время как налоговыми
агентами, указанными в пункте 2 статьи 161 Кодекса, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с
учетом налога.
Принимая во внимание указанные выше нормы Кодекса, налоговые
агенты, указанные в пункте 5 статьи 161 Кодекса, уплачивают налог на
добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174
Кодекса.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-15/43).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
3 апреля 2009 г.
N ШС-22-3/257@ |