Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письмо о порядке отражения в учете государственной пошлины за
регистрацию прав собственности на недвижимое имущество (здание),
переданное в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного
общества (ОАО), преобразованного из муниципального унитарного
предприятия (МУП), и сообщает, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество
организаций следует учитывать особенности формирования остаточной
стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя
из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7
ПБУ 6/01).
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, п. 12 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная
стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому
учету в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01, определяется применительно к
порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств является в
том числе государственная пошлина, уплачиваемая в связи с
приобретением объекта основных средств.
Однако необходимо обратить внимание, что в соответствии с
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом
Минфина России от 20.05.2003 N 44н, вступительная бухгалтерская
отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме
преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной
бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме
преобразования.
Следовательно, переданное в уставный капитал имущество (в том
числе недвижимое имущество) в бухгалтерском учете организации,
возникшей в процессе реорганизации в форме преобразования (ОАО), а
также для целей налогообложения налогом на имущество организаций
учитывается по стоимости, отраженной в заключительной бухгалтерской
отчетности организации, реорганизованной в форме преобразования (МУП).
Что касается налога на прибыль, то следует иметь в виду, что п. 1
ст. 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в
которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,
в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
Поэтому государственная пошлина, уплачиваемая за государственную
регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости, в
налоговом учете (для целей применения гл. 25 Кодекса) включается в
первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества, переданного в
уставный капитал организации, возникшей в результате реорганизации в
форме преобразования.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 мая 2009 г.
N 03-05-05-01/26 |