О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ПРЕМИЙ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ОТ ИНОСТРАННОГО ЛИЦА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ ПО ПЕРЕВАЛКЕ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ
ТОВАРОВ В ПОРТУ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС ПО СТАВКЕ 0%,
А ТАКЖЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОМУ ЛИЦУ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2008 г.
N 03-07-08/140
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость в отношении премий, получаемых от иностранного лица
российской организацией, оказывающей услуги по перевалке
экспортируемых товаров в порту, облагаемые по ставке налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов, и штрафных санкций,
выплачиваемых этой российской организацией иностранному лицу,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется с учетом сумм, связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные средства в виде премий, получаемые российской
организацией от иностранного заказчика услуг за погрузку судна в
рамках отведенного сталийного времени, по нашему мнению, следует
рассматривать как средства, связанные с оплатой услуг по перевалке
товаров, облагаемых по нулевой ставке налога. Поэтому такие денежные
средства включаются у российской организации в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость в составе выручки от оказания услуг,
подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке
в размере 0 процентов. При этом в счете-фактуре, выставленном по
услугам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость,
в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога"
указывается стоимость услуг с учетом полученных премий, а в графе 7
"Налоговая ставка" - ставка налога на добавленную стоимость в размере
0 процентов. Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в
общеустановленном порядке.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в
отношении денежных средств в виде штрафных санкций, выплачиваемых
российской организацией иностранному заказчику услуг за превышение
отведенного сталийного времени, то на основании вышеуказанного пп. 2
п. 1 ст. 162 Кодекса при перечислении указанных денежных средств налог
на добавленную стоимость российской организацией не исчисляется.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02- 07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 июня 2008 г.
N 03-07-08/140 |