1. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В РАСХОДЫ I КВАРТАЛА 2009 Г. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ В РАЗМЕРЕ 30% В ОТНОШЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ОС), ОТНОСЯЩИХСЯ К ТРЕТЬЕЙ - СЕДЬМОЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ, ВВЕДЕННЫХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ДЕКАБРЕ 2008 Г.? 2. В КАКОМ ПЕРИОДЕ ОНА ВОССТАНАВ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 21.05.09 03-03-06/1/336


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
     По первому вопросу
     В  соответствии  с  абз.  2  п.  9  ст.  258  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ) налогоплательщик имеет право
включать  в  состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные  вложения  в  размере  не  более 10 процентов (не более 30
процентов  -  в  отношении  основных  средств, относящихся к третьей -
седьмой  амортизационным  группам)  первоначальной  стоимости основных
средств  (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также  не  более  10  процентов  (не  более 30 процентов - в отношении
основных  средств,  относящихся  к  третьей  - седьмой амортизационным
группам)    расходов,    которые   понесены   в   случаях   достройки,
дооборудования,      реконструкции,     модернизации,     технического
перевооружения,  частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
     Пунктом  4  ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации
по  объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего   за   месяцем,   в   котором  этот  объект  был  введен  в
эксплуатацию.
     Согласно  п.  3  ст.  272 НК РФ амортизация признается в качестве
расхода   ежемесячно   исходя   из   суммы   начисленной  амортизации,
рассчитываемой  в  соответствии с порядком, установленным ст. ст. 259,
259.1, 259.2 и 322 НК РФ.
     Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258
НК  РФ,  признаются  в  качестве  косвенных  расходов  того  отчетного
(налогового)  периода,  на  который  в  соответствии  с  гл.  25 НК РФ
приходится  дата  начала  амортизации  (дата  изменения первоначальной
стоимости)  основных  средств,  в  отношении которых были осуществлены
капитальные вложения.
     По   нашему   мнению,   расходы   в  виде  капитальных  вложений,
предусмотренные  п.  9  ст.  258  НК  РФ,  осуществленные  в отношении
основных  средств,  относящихся  к  третьей  - седьмой амортизационным
группам  и  введенных  в  эксплуатацию  в  декабре 2008 г., могут быть
учтены в январе 2009 г. в размере не более 30 процентов первоначальной
стоимости таких основных средств.
     По второму вопросу
     В  соответствии  с  абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации
ранее  чем  по  истечении  пяти  лет с момента введения в эксплуатацию
основных  средств, в отношении которых были применены положения абз. 2
п.  9  ст.  258  НК  РФ,  суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
     По  нашему  мнению,  суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в котором реализуется
основное средство.
     По третьему вопросу
     Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого
имущества  налогоплательщик  вправе уменьшить доходы от такой операции
на  остаточную  стоимость  амортизируемого  имущества,  определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
     Пунктом  1  ст.  257  НК РФ установлено, что остаточная стоимость
основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.
25  НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью
и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
     В  соответствии  с  абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации
ранее  чем  по  истечении  пяти  лет с момента введения в эксплуатацию
основных  средств, в отношении которых были применены положения абз. 2
п.  9  ст.  258  НК  РФ,  суммы расходов, включенных в состав расходов
очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9
ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по
налогу.
     При  реализации  основного  средства  остаточная стоимость такого
основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.
     
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/336