Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в дополнение
к Письму от 16.03.2009 N 03-03-05/37 по вопросу о порядке признания
расходов в виде процентов в налоговом учете сообщает следующее.
Порядок признания расходов в налоговом учете при применении
метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 8 указанной статьи по
договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса предусмотрено, что отчетными периодами
по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Учитывая изложенное, сумма расходов в виде начисленных по
долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения
на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом п. 1
ст. 269 Кодекса предусмотрено, что по долговым обязательствам в
рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в
качестве показателя для определения предельного размера процентов
применяется ставка рефинансирования, действующая на конец
соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых
долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика).
Пунктом 8 ст. 270 Кодекса установлено, что расходы в виде
процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх
сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со
ст. 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса сумма расходов в виде
процентов, причитающихся к выплате, подлежит отражению в аналитическом
учете на конец каждого месяца.
Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что аналитический учет данных
налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы
он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Таким образом, для налогоплательщиков, отчетными периодами для
которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой
в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде
процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).
При этом определение предельного размера и признание расхода в
виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец
соответствующего отчетного периода.
Учитывая изложенное, при определении предельного размера расходов
в виде процентов, начисленных за третий квартал 2008 г., применяется
норматив признания расходов виде процентов, действующий на конец
третьего отчетного периода (девяти месяцев 2008 г.), т.е. ставка
рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процента - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 мая 2009 г.
N 03-03-05/91 |