Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли и ЕСН расходов
в виде вознаграждений членам совета директоров и сообщает следующее.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы в виде любых видов вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, если члены совета директоров не состоят в штате
организации, то вознаграждения и иные выплаты, производимые в их
пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Учитывая, что вознаграждения членам совета директоров
производятся не на основании вышеуказанных договоров, а на основании
решения общего собрания участников общества, то такие вознаграждения
не являются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/70 |