В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием
ФНС России рассмотрено письмо по вопросу о предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налога на имущество организаций и перечислению
налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской
Федерации и сообщается следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 61 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) изменением срока уплаты налога и сбора
признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более
поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в
порядке, установленном гл. 9 Кодекса. Срок уплаты налога может быть
изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части
с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, если иное не
предусмотрено гл. 9 Кодекса.
Предоставление налоговым агентам отсрочки или рассрочки по
перечислению налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, гл.
9 Кодекса не предусмотрено.
Пунктом 2 ст. 64 Кодекса установлен исчерпывающий перечень
оснований, при наличии которых заинтересованные лица -
налогоплательщики (плательщики сборов) могут обращаться в
уполномоченные органы, предусмотренные п. 1 ст. 63 Кодекса, для
предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов (сборов) на
срок, не превышающий один год.
В силу п. 4 ст. 63 и абз. 2 п. 1 ст. 64 Кодекса отсрочка или
рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в
федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три
года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской
Федерации
С 1 января 2009 г. до 1 января 2010 г. в соответствии с
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ Министр финансов Российской
Федерации уполномочен принимать решения о предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также
пеней и штрафов по федеральным налогам, если размер задолженности
организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении
отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб. и ее единовременное
погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных
социально-экономических последствий.
Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований могут быть
установлены дополнительные основания и иные условия предоставления
отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных
налогов (п. 12 ст. 64 Кодекса).
В соответствии с п. 5 ст. 64 Кодекса заявление о предоставлении
отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается
в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются
документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в п. 2 ст. 64
Кодекса.
Перечень документов, необходимых для рассмотрения налоговыми
органами вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки, определен
Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов,
утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@
(зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2006 N 8636).
Согласно п. п. 4 и 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны
перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета
третьих лиц в банках.
Учитывая изложенное, сообщается, что отсутствуют основания для
предоставления отсрочки (рассрочки) по перечислению сумм налога на
доходы физических лиц налоговым агентом - ООО, на которого Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам - физическим лицам, и перечислению в
бюджет сумм указанного налога.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога на имущество организаций
может быть предоставлена только при наличии оснований, предусмотренных
п. 2 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 Кодекса, если иное не предусмотрено
законом соответствующего субъекта Российской Федерации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 февраля 2009 г.
N 03-02-07/1-54 |