В связи с обращением Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики повторно рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций при безвозмездном получении
имущества и имущественных прав и сообщает следующее.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов
налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций учитываются доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
На основании указанной нормы Кодекса при получении
налогоплательщиком имущества, имущественных прав, работ или услуг
безвозмездно их стоимость, определенная в установленном порядке,
должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов для целей
налогообложения прибыли, если иное не предусмотрено ст. 251 Кодекса,
определяющей перечень доходов, не учитываемых для целей
налогообложения прибыли.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса к таким доходам, не
учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
Учитывая положения указанного подпункта, при безвозмездном
получении имущественных прав, работ и услуг оснований для применения
пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется.
В соответствии с п. 2 ст. 38 Кодекса под имуществом для целей
налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, понятия "имущество" и "имущественные права"
подлежат применению в целях налогообложения прибыли организаций в том
значении, в котором они используются в гражданском законодательстве
Российской Федерации, с учетом положений ст. 38 Кодекса.
При одновременном получении нескольких объектов гражданских прав
порядок налогового учета определяется налогоплательщиком в отношении
каждого полученного объекта.
Также сообщаем, что в виду отсутствия в письме конкретной
информации о получаемом имуществе и видах получаемых имущественных
прав дать более точный ответ на поставленный вопрос не представляется
возможным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/69 |