В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость при передаче новым кредитором права требования на ценные
бумаги, полученного от покупателя, оплатившего эти ценные бумаги
продавцу по договору купли-продажи, а также при передаче продавцом
новому кредитору ценных бумаг Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
передача имущественных прав на территории Российской Федерации
признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость при передаче имущественных прав установлены ст. 155 Кодекса.
Так, п. 2 ст. 155 Кодекса установлены особенности определения
налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование,
вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Поскольку особенности определения новым кредитором налоговой базы
при передаче права требования на ценные бумаги ст. 155 Кодекса не
установлены, то при передаче таких прав налоговая база, по нашему
мнению, определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса,
согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи
имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.
Поэтому при передаче новым кредитором права требования на ценные
бумаги, полученного от покупателя, оплатившего эти ценные бумаги
продавцу по договору купли-продажи, налог на добавленную стоимость
следует исчислять со всей стоимости передаваемых прав.
Что касается применения налога на добавленную стоимость при
передаче ценных бумаг продавцом новому кредитору, получившему право
требования этих ценных бумаг, то согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса
операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость. Поэтому передача ценных бумаг
продавцом новому кредитору, получившему право требования этих ценных
бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 апреля 2009 г.
N 03-07-05/13 |