Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу о порядке применения "амортизационной премии" при
осуществлении капитальных вложений в основные средства, являющиеся
предметом договора лизинга, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998
N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга является
договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель)
обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
Статьей 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и
пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
В соответствии с п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у
которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга).
Пунктом 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса (далее -
"амортизационная премия").
При этом, учитывая положения ст. 11 Кодекса, под капитальными
вложениями в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999
N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
осуществляемой в форме капитальных вложений" следует понимать
инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты
на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,
оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и
другие затраты.
В соответствии со ст. 257 Кодекса под основными средствами в
целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Учитывая изложенное, расходы лизингодателя по приобретению
основного средства, передаваемого во временное владение и пользование
лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей
налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых
может быть применена "амортизационная премия" в порядке, установленном
п. 9 ст. 258 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных
вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются в качестве
косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в
соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения.
В связи с этим оснований для применения "амортизационной премии"
лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе
лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета
лизинга во временное владение и пользование не имеется.
Также обращаем внимание на то, что в случае, если лизингодатель
использует право, предоставленное ему п. 9 ст. 258 Кодекса, и применит
"амортизационную премию" в отношении капитальных вложений в предмет
лизинга, при реализации предмета лизинга ранее, чем по истечении пяти
лет с момента введения его в эксплуатацию, сумма "амортизационной
премии", в соответствии с п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежит включению в
состав внереализационных доходов.
Кроме того, применение амортизационной премии лизингодателем в
отношении имущества, составляющего предмет договора лизинга, должно
быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения прибыли и
не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты
начала их амортизации, определяемой в соответствии с Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/187 |