Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с компенсацией работникам использования
личного автомобиля в служебных целях, и сообщает следующее.
Для учета компенсаций работнику, использующему личный автомобиль
в служебных целях, при расчете налога на прибыль необходимо выполнение
ряда условий.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты.
Расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование
личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли
только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными
разъездами в соответствии с должностными обязанностями.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся затраты на
содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации. Такие нормы утверждены Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении
норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией".
Так, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000
куб. см включительно устанавливается норма 1200 руб/мес., свыше 2000
куб. см - 1500 руб/мес.
На основании пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде компенсации
за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
признаются для целей налогообложения прибыли на дату перечисления
денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.
Также сообщаем, что одним из вариантов использования личного
автомобиля в служебных целях может быть договор аренды автомобиля
организацией у работника.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
На основании ст. 643 ГК РФ договор аренды транспортного средства
без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его
срока. К такому договору не применяются правила о регистрации
договоров аренды, предусмотренные в п. 2 ст. 609 ГК РФ. Размер
арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором,
заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров,
работ или услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 мая 2009 г.
N 03-03-07/13 |