Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на командировки сотрудников
для целей исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально
подтвержденными и производятся для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на
командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы
по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы,
связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Исходя из вышеизложенного, с 1 января 2009 г. организация вправе
принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных
и полевого довольствия в соответствии с Федеральным законом от
22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются в соответствии со ст. 168 ТК
РФ коллективным договором или локальным нормативным актом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/349 |