Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогового учета некоммерческой организацией средств
пожертвований, выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым
поступлениям относятся в том числе средства и иное имущество, которые
получены некоммерческой организацией на осуществление
благотворительной деятельности.
При этом указанной статьей установлено, что налогоплательщики -
получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также целевого использования
указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в
рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения
прибыли.
Учитывая изложенное, благотворительные пожертвования, выраженные
в иностранной валюте, полученные благотворительной организацией, не
учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при
условии целевого использования таких пожертвований. При этом курсовые
разницы по средствам пожертвований, возникшие в результате изменения
официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным
банком Российской Федерации, являются доходами (расходами),
полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые
также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Курсовые разницы, возникшие при использовании средств
пожертвований, выраженных в иностранной валюте, по целевому
назначению, в том числе при возврате налогоплательщику -
благотворительной организации средств, ранее перечисленных в качестве
предварительной оплаты, для целей налогообложения прибыли в составе
доходов (расходов) также не учитываются.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27 мая 2009 г.
N 03-03-06/4/39 |