Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу об учете представительских расходов при расчете
налога на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации" (далее - Кодекс) к представительским расходам относятся
расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места
проведения указанных мероприятий. К представительским расходам
относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также
официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в
переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту
проведения представительского мероприятия и (или) заседания
руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время
переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Вышеуказанное положение относит к представительским расходам
расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей
других организаций, однако полагаем, что к представительским расходам
также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с
физическими лицами - клиентами организации.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот
отчетный (налоговый) период.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Вместе с тем сообщаем, что согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся
в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного
применения, поскольку требуют установления объективной связи
понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его
деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые
органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 мая 2009 г.
N 03-03-06/1/351 |