ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ВОЗНИКАЮЩИМ ИЗ ДОГОВОРОВ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАЙМОВ В
ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ И (ИЛИ) КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ. УЧИТЫВАЮТСЯ
ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКИ, ВОЗНИКАЮЩИЕ
У ОРГАНИЗАЦИИ И ВСЕХ ПОСЛЕДУЮЩИХ КРЕДИТОРОВ В СЛУЧАЕ
ПРЕВЫШЕНИЯ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ НАД
ВЫРУЧКОЙ ОТ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/359
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и расходов по уступке (переуступке)
прав требования по долговым обязательствам и исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования установлены ст. 279 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
При этом обращаем внимание, что действие п. п. 1 и 2 ст. 279
Кодекса распространяется на налогоплательщиков-кредиторов, уступающих
дебиторскую задолженность по долговому обязательству.
У прежнего кредитора, уступившего дебиторскую задолженность по
долговому обязательству, в случае отрицательного результата от уступки
права требования образовавшиеся убытки признаются в целях
налогообложения прибыли в соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст.
279 Кодекса.
Организация, приобретающая права требования по долговым
обязательствам (новый кредитор по долговому обязательству), в
налоговом учете отражает только расход от такой сделки, который по
мере уплаты должником по долговому обязательству процентов и других
платежей будет постепенно погашаться.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
имущественного права, которое представляет собой право требования
долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных
ст. 279 Кодекса.
При переуступке новым кредитором ранее приобретенного права
требования по долговому обязательству финансовый результат от такой
сделки определяется в соответствии с п. 3 ст. 279 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 279 Кодекса при дальнейшей реализации права
требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования,
указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права требования или прекращении соответствующего
обязательства. При этом при определении налоговой базы
налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации
права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права
требования долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/359 |