В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о возврате (зачете) сумм излишне
уплаченного налога на прибыль организаций и сообщается следующее.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на
своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налогов
регламентируется ст. 78 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по
этому или иным налогам осуществляется на основании письменного
заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки
по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим
уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится
налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 Кодекса).
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в
течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого
заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при
наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только
после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки (задолженности).
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от
21.06.2001 N 173-О разъяснил, что в случае пропуска срока,
предусмотренного п. 7 ст. 78 Кодекса для подачи заявления о возврате
суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в
суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке
гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае
применяются общие правила исчисления срока исковой давности,
установленные Гражданским кодексом Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что течение срока исковой давности начинается со дня,
когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 22
Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что, принимая
во внимание положения ст. 78 Кодекса, судам необходимо исходить из
того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или
зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в
случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше
заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный
законом срок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 июня 2009 г.
N 03-02-07/1-281 |