Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, относящимся к компетенции Минфина России, и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
использование земли в Российской Федерации является платным. Формами
платы за использование земли являются земельный налог и арендная
плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог
устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом
и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных
образований.
Согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован
до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в
отношении которого проведен государственный кадастровый учет,
переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников
помещений в многоквартирном доме.
В случае если земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания
собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной
власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании
земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
Формирование земельного участка, на котором расположен
многоквартирный дом, осуществляется органами государственной власти
или органами местного самоуправления.
С момента формирования земельного участка и проведения его
государственного кадастрового учета земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
При этом следует иметь в виду, что на основании ст. 392
Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков,
находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного
участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации
(далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном
доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество
в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором
расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и
иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства
данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст.
37 Жилищного кодекса).
Статьей 395 Налогового кодекса определены категории
налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога, а п. 5
ст. 391 Налогового кодекса установлены категории налогоплательщиков,
для которых при исчислении земельного налога налоговая база
уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на
одного налогоплательщика на территории одного муниципального
образования. Однако такая категория, как лица, переселившиеся из
северных территорий Российской Федерации, в данные категории
налогоплательщиков не включена.
Вместе с тем положения гл. 31 "Земельный налог" Налогового
кодекса не исключают возможности предоставления льгот по уплате
земельного налога лицам, переселившимся из северных территорий
Российской Федерации.
Так, на основании п. 2 ст. 387 Налогового кодекса при
установлении земельного налога нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения,
включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для
отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, для решения вопроса о предоставлении налоговых
льгот по земельному налогу лицам, переселившимся из северных
территорий Российской Федерации, следует обращаться в представительный
орган муниципального образования, на территории которого располагается
земельный участок, занимаемый многоквартирным домом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 мая 2009 г.
N 03-05-06-02/41 |