1. НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА ЗА ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПРИЗНАЕТСЯ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ, ПОСТРОЕННЫЙ
ДРУГИМ ЛИЦОМ И ЯВЛЯЮЩИЙСЯ САМОВОЛЬНОЙ ПОСТРОЙКОЙ.
ОРГАНИЗАЦИЯ ВОЗМЕЩАЕТ ЭТОМУ ЛИЦУ РАСХОДЫ ПО
СТРОИТЕЛЬСТВУ ПОСТРОЙКИ. ФОРМИРУЮТ ЛИ УКАЗАННЫЕ
РАСХОДЫ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ОРГАНИЗАЦИИ?
2. СОЗДАННЫЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОБЪЕКТ БЫЛ ПРИЗНАН СУДОМ
САМОВОЛЬНОЙ ПОСТРОЙКОЙ И ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА НЕГО
БЫЛО ПРИЗНАНО ЗА ДРУГИМ ЛИЦОМ. ДАННОЕ ЛИЦО ВОЗМЕСТИЛО
ОРГАНИЗАЦИИ РАСХОДЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА. КАКОВ
ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДАННОГО ЛИЦА, И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ СО
СТРОИТЕЛЬСТВОМ САМОВОЛЬНОЙ ПОСТРОЙКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/337
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций в
случае приобретения права собственности на самовольную постройку и
возмещения расходов осуществившему ее лицу и сообщает следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 222 Гражданского кодекса
Российской Федерации самовольной постройкой является жилой дом, другое
строение, сооружение или иное недвижимое имущество, созданное на
земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке,
установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без
получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением
градостроительных и строительных норм и правил.
Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее
право собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой -
продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки.
Вместе с тем п. 3 ст. 222 Гражданского кодекса Российской
Федерации установлены основания возникновения права собственности на
самовольную постройку, которое может быть признано судом, а в
предусмотренных законом случаях в ином установленном законом порядке,
за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении,
постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный
участок, где осуществлена постройка. В этом случае лицо, за которым
признано право собственности на постройку, возмещает осуществившему ее
лицу расходы на постройку в размере, определенном судом.
Право собственности на самовольную постройку не может быть
признано за указанным лицом, если сохранение постройки нарушает права
и охраняемые законом интересы других лиц либо создает угрозу жизни и
здоровью граждан.
При определении порядка налогового учета недвижимого имущества,
право собственности на которое было признано за налогоплательщиком
судом в соответствии с п. 3 ст. 222 Гражданского кодекса Российской
Федерации, по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций
имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя
обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу
услуги).
Поскольку при признании права собственности на самовольную
постройку у налогоплательщика возникают обязанности возместить
осуществившему ее лицу расходы на постройку в размере, определенном
судом, приобретение такого имущества для целей налогообложения прибыли
не может рассматриваться безвозмездным.
В связи с этим расходы, подлежащие возмещению лицу,
осуществившему самовольную постройку, могут рассматриваться для целей
налогообложения прибыли как расходы на приобретение указанного
имущества, формирующие его стоимость (первоначальную стоимость) в
налоговом учете в порядке, установленном Кодексом.
Налогоплательщик, получающий на основании решения суда право на
сумму компенсации расходов на строительство самовольной постройки,
учитывает указанные доходы в виде суммы компенсации в составе
внереализационных доходов.
При этом расходы, связанные со строительством самовольной
постройки, подлежащие компенсации лицом, за которым признается право
собственности на указанное имущество, могут быть учтены в составе
внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса,
при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным
п. 1 ст. 252 Кодекса, и не были ранее учтены при формировании
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/337 |