В КАКОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЯЕТСЯ СРОК ДЛЯ ВОЗВРАТА СУММ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДФЛ, А ТАКЖЕ
ПРОЦЕНТОВ ЗА НАРУШЕНИЕ УКАЗАННОГО СРОКА? КАКИЕ
ВОЗМОЖНЫ ДАЛЬНЕЙШИЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В
СЛУЧАЕ ПРОПУСКА НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ УСТАНОВЛЕННОГО
СРОКА ДЛЯ ВОЗВРАТА СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июня 2009 г.
N 03-02-07/1-294
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке уплаты налогоплательщику
процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного
налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, и сообщается
следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на
своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Налоговые органы обязаны осуществлять возврат сумм излишне
уплаченных налогов в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному
заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения
налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы
излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам
соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а
также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных
Кодексом, производится в соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса только
после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть
принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со
дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка
проводилась (п. 8 ст. 78 Кодекса).
Согласно п. 11 Информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на
возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78
Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но
не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по
соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая
проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка
проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в
соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в течение трех
месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
(расчета).
Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога,
определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, в случае проведения камеральной
налоговой проверки на основании представленной налогоплательщиком -
физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться со дня
подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с
момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с
момента, когда такая проверка должна была быть завершена в
соответствии со ст. 88 Кодекса.
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога
осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 Кодекса,
налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не
возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие
уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока
возврата (п. 10 ст. 78 Кодекса).
Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме,
налоговый орган принимает на основании п. 12 ст. 78 Кодекса решение о
возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты
фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного
налога, в течение трех дней со дня получения уведомления
территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и
сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налогоплательщик вправе подать в соответствующий налоговый орган
заявление об уплате процентов за нарушение срока возврата суммы
излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц
в соответствии с п. п. 10 и 12 ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 июня 2009 г.
N 03-02-07/1-294 |