ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРИВЛЕКАЕТ НА СРОК БОЛЕЕ ОДНОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ
ИЗМЕНЕНИЕ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ДОГОВОРОВ. ПРИ ОТНЕСЕНИИ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ К РАСХОДАМ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ) СЛЕДУЕТ
ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ, ДЕЙСТВУЮЩУЮ
НА КОНЕЦ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА (I КВАРТАЛ,
ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ) ИЛИ НА КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/383
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации и сообщает.
Порядок признания расходов в налоговом учете при применении
метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 8 указанной статьи по
договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса предусмотрено, что отчетными периодами
по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Учитывая изложенное, сумма расходов в виде начисленных по
долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения
на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом п. 1
ст. 269 Кодекса предусмотрено, что по долговым обязательствам в
рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в
качестве показателя для определения предельного размера процентов
применяется ставка рефинансирования, действующая на конец
соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых
долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика).
Пунктом 8 ст. 270 Кодекса установлено, что расходы в виде
процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх
сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со
ст. 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса сумма расходов в виде
процентов, причитающихся к выплате, подлежит отражению в аналитическом
учете на конец каждого месяца.
Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что аналитический учет данных
налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы
он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Таким образом, для налогоплательщиков, отчетными периодами для
которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой
в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде
процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).
При этом определение предельного размера и признание расхода в
виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец
соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/383 |