ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 апреля 2009 г.
N 3-5-04/453@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос об имущественном
налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц, предусмотренном
статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и
сообщает следующее.
Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного
налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать
2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель
не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32
Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными
разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее -
Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и
сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45,
адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального
значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны
исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн.
рублей, в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года.
В этой связи ФНС России письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@
(далее - Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС
России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2
млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все
условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса.
Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. рублей), на
который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя
из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый
вычет.
Таким образом, в данном случае для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей,
при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного
строительством) налогоплательщик представляет документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом, возникшее начиная с 1
января 2008 года.
В ситуации, когда право на вычет по расходам на приобретение
жилого дома, не оконченного строительством, возникло в период до 1
января 2008 года, предельный размер такого вычета не может превышать 1
млн. рублей.
По окончании строительства жилого дома и получения на него
свидетельства о праве собственности после 1 января 2008 года возникает
право на получение вычета в общем размере до 2 млн. рублей (включая
расходы на приобретение недостроенного дома), которое можно
реализовать путем обращения в налоговый орган по месту своего
жительства.
При этом уменьшение налоговой базы исходя из увеличенного
предельного размера вычета может производиться начиная с налогового
периода, в котором возникло право на такой вычет.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17 апреля 2009 г.
N 3-5-04/453@ |