ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 апреля 2009 г.
N 3-5-04/482@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о возможности
предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), одному из супругов в отношении жилого
объекта, приобретенного другим супругом в личную собственность, и
сообщает следующее.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской
Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения (статья 2 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Кодекса участниками
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются
физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлена обязанность
налогоплательщика уплатить законно установленные налоги, т.е. при
наличии законодательно определенной налоговой базы по конкретному
налогу. По налогу на доходы физических лиц налоговая база
определяется, в том числе, с учетом полагающихся налогоплательщику
имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко
определяет права и обязанности непосредственно самого
налогоплательщика - физического лица, не предусматривая возможности их
"делегирования" иным лицам, в т.ч. супругам. Иные лица могут выступать
в качестве законных или уполномоченных представителей
налогоплательщика - физического лица в порядке, предусмотренном
статьями 26, 27 и 29 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, если
он израсходовал денежные средства на приобретение в собственность
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом право
на получение этого вычета является правом, неразрывно связанным с
личностью налогоплательщика.
В этой связи имущественный налоговый вычет по расходам на
приобретение жилого объекта может предоставляться налогоплательщику
при условии представления им в качестве приложения к налоговой
декларации договора о приобретении этого объекта, покупателем или
инвестором по которому выступает сам налогоплательщик, акта передачи
ему этого объекта или документов, подтверждающих его право
собственности на этот жилой объект, а также платежных документов,
подтверждающих произведенные расходы.
В силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии со статьей 244 ГК РФ имущество, находящееся в
собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей
собственности. При этом имущество может находиться в общей
собственности с определением доли каждого из собственников в праве
собственности (долевая собственность) или без определения таких долей
(совместная собственность).
Общая собственность на имущество является долевой, за исключением
случаев, когда законом предусмотрено образование совместной
собственности на это имущество, в частности у супругов.
Государственная регистрация права общей совместной собственности
осуществляется в порядке, установленном статьей 24 Федерального закона
от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон).
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 12 Закона
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219
утверждены Правила ведения Единого государственного реестра прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, пункт 74 которых предусматривает,
что при регистрации права общей совместной собственности в
свидетельстве о регистрации права указываются все правообладатели.
Во исполнение статьи 10 Закона Приказом Минюста России от
25.03.2003 N 70 утверждены Методические рекомендации о порядке
государственной регистрации права общей собственности на недвижимое
имущество, пунктом 8 которых рекомендовано при подаче заявления
дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение
государственной регистрации права общей совместной собственности,
указывать реквизиты документов, свидетельствующих о наличии брачных
отношений, а также данные о другом правообладателе в случае, когда
заявление подается одним из правообладателей.
Из вышеизложенного следует, что право общей совместной
собственности возникает с момента его государственной регистрации в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним.
В этой связи ФНС России полагает, что право на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 Кодекса возникает у обоих супругов с момента
государственной регистрации права общей совместной собственности на
жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним.
Поэтому если жилой объект был оформлен в личную собственность
только одного супруга, то у другого супруга права на получение
имущественного налогового вычета в отношении такого объекта не
возникает.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
22 апреля 2009 г.
N 3-5-04/482@ |