С ЦЕЛЬЮ ПРОДВИЖЕНИЯ НА РЫНКЕ СВОЕЙ ПРОДУКЦИИ
ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ОПТОВЫМ ПОСТАВЩИКОМ ТОВАРОВ,
ПРИОБРЕТАЕТ У МАГАЗИНОВ УСЛУГУ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ВЫКЛАДКЕ ТОВАРОВ В ТОРГОВОМ ЗАЛЕ. ОКАЗАНИЕ ДАННЫХ
УСЛУГ ОФОРМЛЯЕТСЯ ДОГОВОРАМИ ПОСТАВКИ ИЛИ ДОГОВОРАМИ
НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК
УЧЕСТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ДАННОЙ УСЛУГИ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/371
(Д)
В связи с письмами по вопросам налогообложения Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4
Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что при определении налоговой базы по
налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке,
предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Кроме того, в соответствии с положениями ст. 494 ГК РФ
выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров,
демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых
товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их
продажи признаются публичной офертой в рамках договора розничной
купли-продажи.
Таким образом, плата поставщика-продавца покупателю товаров за их
размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с
возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество
(имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках
договора поставки. Соответственно, затраты поставщика-продавца по
оплате действий покупателя - организации розничной торговли,
производимых последним в рамках договора розничной купли-продажи, не
могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей
налогообложения прибыли.
В то же время могут выделяться случаи, когда заключенное между
поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет
целенаправленное выполнение предприятием розничной торговли за
вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание
конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание
покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
Данное соглашение может быть как заключено в виде отдельного договора
на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного
договора, включающего в себя элементы других договоров (в том числе и
договора поставки).
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность), а
заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика
(поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные
оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации
розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам
определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то
такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
В таком случае при надлежащем документальном подтверждении
указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать размер
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 264 НК
РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/371 |