ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАТИЛА ПО ЗАЯВЛЕНИЮ УЧАСТНИКА,
ВЫШЕДШЕГО ИЗ ЕЕ СОСТАВА, ДЕЙСТВИТЕЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ЕГО
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ И В ТЕЧЕНИЕ ГОДА ПРОДАЛА
ПЕРЕШЕДШУЮ К НЕЙ ДОЛЮ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УМЕНЬШИТЬ
ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ТРЕТЬИМ
ЛИЦАМ НА СТОИМОСТЬ ЕЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ В РАЗМЕРЕ
ВЫПЛАЧЕННОЙ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ? ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ УБЫТОК В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ ПО
ЦЕНЕ МЕНЬШЕЙ, ЧЕМ ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ? В
СЛУЧАЕ ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ДОЛЮ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ПО ЦЕНЕ ВЫШЕ ЕЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ,
ПОДЛЕЖАТ ЛИ УЧЕТУ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ
ДОЛИ НАД ЕЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/2/111
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов по реализации доли участника общества и сообщает следующее.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей,
паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступившим в
силу с 1 января 2009 г., в п. 2 ст. 268 Кодекса внесены изменения.
Данным пунктом (в ред. Закона N 158-ФЗ) определено, что, если
цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав),
указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика,
учитываемым в целях налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2009 г. убыток от реализации доли
(части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на
прибыль. При этом под убытком подразумевается сумма превышения цены
приобретения доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и
реализацией, над доходами от ее реализации.
В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
гл. 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае если организация реализует долю в
уставном капитале по цене выше ее действительной стоимости, доходы в
виде превышения цены реализации доли над ее действительной стоимостью
будут включаться в состав доходов от реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июня 2009 г.
N 03-03-06/2/111 |