В ЦЕЛЯХ ЗАКРЕПЛЕНИЯ КАДРОВ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ МОЛОДЫМ
РАБОЧИМ И СПЕЦИАЛИСТАМ ДЕФИЦИТНЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ
ДОСТАТОЧНОГО УРОВНЯ ДОХОДА ДО ДОСТИЖЕНИЯ ИМИ БОЛЕЕ
ВЫСОКОГО УРОВНЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МАСТЕРСТВА
ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
ВЫПЛАЧИВАЕТ СТИПЕНДИИ МОЛОДЫМ РАБОЧИМ И СПЕЦИАЛИСТАМ
СВЕРХ СДЕЛЬНОГО ЗАРАБОТКА ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
ОТРАБОТАННОМУ ВРЕМЕНИ. УКАЗАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ЗАВИСЯТ ОТ РЕЗУЛЬТАТОВ ТРУДА,
А ТАКЖЕ ОТ ТРУДОВОЙ И ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июня 2009 г.
N 03-04-06-02/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат
стипендий молодым рабочим и специалистам, производимых организацией из
чистой прибыли, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, в целях закрепления кадров и обеспечения
молодым рабочим и специалистам дефицитных специальностей достаточного
уровня дохода до достижения ими более высокого уровня
профессионального мастерства организация ежемесячно за счет чистой
прибыли производит выплаты стипендий молодым рабочим и специалистам
сверх сдельного заработка пропорционально отработанному времени.
Указанные выплаты предусмотрены коллективным договором и зависят от
результатов труда, а также от трудовой и производственной дисциплины.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности,
по трудовым договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Статьей 255 гл. 25 Кодекса предусмотрено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по
налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, учитывая, что производимая на основании
коллективного договора стимулирующая выплата молодым рабочим и
специалистам, связанная с результатами труда, является по сути
доплатой к заработной плате, то в соответствии с положениями ст. 255
Кодекса суммы таких доплат принимаются в состав расходов на оплату
труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, такие выплаты подлежат налогообложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 июня 2009 г.
N 03-04-06-02/43 |