ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ,
КОТОРЫЕ ПРЕДПОЛАГАЛОСЬ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВА, И В БУХУЧЕТЕ ОТРАЗИЛА ИХ ПО СЧЕТУ 01.
ПОЗДНЕЕ УЧРЕДИТЕЛЯМИ БЫЛО ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ПРОДАЖЕ
ОБЪЕКТОВ, ТАК КАК В ПРОИЗВОДСТВЕ ОНИ БЫЛИ ИСПОЛЬЗОВАНЫ
И НЕ ПРИНОСИЛИ НИКАКИХ ДОХОДОВ. ДО НАСТОЯЩЕГО ВРЕМЕНИ
ПОКУПАТЕЛЕЙ НЕ НАШЛОСЬ. ДОЛЖНЫ ЛИ ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ
УЧИТЫВАТЬСЯ В БУХУЧЕТЕ? ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ОНИ НАЛОГОМ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июня 2009 г.
N 03-05-05-01/32
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении объектов недвижимости, не используемых и не
приносящих доход организации, и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N
45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств,
который выбывает или не способен приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При этом установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место
в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или
физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной
чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены,
дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной
ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
При продаже объекта недвижимости выручка от реализации имущества
признается на момент перехода права собственности к покупателю (п. 12
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Переход права собственности на недвижимость по договору подлежит
государственной регистрации (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса
Российской Федерации). При этом переход права собственности на
недвижимость происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" датой государственной регистрации прав является день внесения
соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Следовательно, до внесения изменений в Единый государственный
реестр прав объект недвижимости учитывается в составе основных средств
и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Кроме того, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по
прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 02.07.2002 N 66н, установлено, что активы относятся или
могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они
будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате
осуществления прекращения части деятельности организации.
Пунктом 9 ПБУ 16/02 установлено, что признание деятельности
прекращаемой в соответствии с п. 7 ПБУ 16/02 требует уточнения
отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации,
относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения
их стоимости. При этом, в частности, при прекращении деятельности
путем отказа от ее продолжения в случае невозможности продажи актива
величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью,
отражаемой в бухгалтерском балансе.
Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в
бухгалтерской отчетности установлен п. п. 11 - 22 ПБУ 16/02. В
частности, в соответствии с п. 17 ПБУ 16/02 на конец отчетного
периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация,
исходя из требований п. 9 ПБУ 16/02, признает убыток от снижения
стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов
показываются с учетом признанного снижения их стоимости и,
следовательно, учитываются и для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июня 2009 г.
N 03-05-05-01/32 |