ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ, В СООТВЕТСТВИИ
С КОТОРЫМ ПОВЕРЕННЫЙ, РЕАЛИЗУЮЩИЙ ПО ПОРУЧЕНИЮ ТОВАР,
УЧАСТВУЕТ В РАСЧЕТАХ, Т.Е. ПОЛУЧАЕТ НАЛИЧНУЮ ВЫРУЧКУ В
СВОЮ КАССУ. ОРГАНИЗАЦИЯ - ПОВЕРЕННЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТОМ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ПЕРЕШЕДШИМ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В
ИЗЛОЖЕННОМ ВЫШЕ СЛУЧАЕ ОБЯЗАННОСТЬ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ
В БЮДЖЕТ НАЛОГА С ПРОДАЖ: - У ДОВЕРИТЕЛЯ; - У ПОВЕРЕННОГО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 ноября 2000 г.
N 02-11/55054
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 150-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
Законом города Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" (с
изменениями и дополнениями) плательщиками налога с продаж являются
организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары
(работы, услуги) за наличный расчет.
Пунктом 5.3 инструкции Управления МНС России по г. Москве от
23.06.99 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с учетом
Изменений и дополнений N 3 от 12.07.2000) пояснен порядок уплаты в
бюджет налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) в рамках
посреднических договоров и установлено, что плательщиками налога с
продаж в этом случае являются лица, непосредственно получающие
наличные денежные средства от покупателя (заказчика).
Так, если согласно условиям договора поручения реализация товаров
покупателям производится поверенным, участвующим в расчетах, т.е.
наличные денежные средства поступают в кассу поверенного, то указанный
поверенный является плательщиком налога с продаж и, следовательно,
должен взимать его с покупателей и уплачивать в бюджет в порядке,
установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории
которого действует данный налог и осуществляется продажа товара (в
данном случае - на территории города Москвы). При этом налог взимается
поверенным с покупателей исходя из полной цены продажи товара,
включающей вознаграждение поверенного.
В то же время если поверенный, участвующий в расчетах, является
организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", то стоимость товаров (работ,
услуг), реализуемых в рамках данного договора и оплачиваемых
покупателями наличными в кассу поверенного, не подлежит обложению
налогом с продаж, поскольку согласно пункту 2.2 инструкции Управления
МНС России по г. Москве "О порядке исчисления и уплаты налога с
продаж" (с учетом изменений и дополнений) организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками
налога с продаж не являются. Поскольку Федеральным законом от 31.07.98
N 150-ФЗ и Законом города Москвы от 17.03.99 N 14 объект обложения по
налогу с продаж определен как стоимость товаров (работ, услуг),
следовательно, доверитель в данном случае также не является
плательщиком налога с продаж и при получении от поверенного полной
суммы выручки от реализации товаров в безналичной форме налог с продаж
не исчисляет и не уплачивает.
Дополнительно сообщаем, что в случае, если поверенный является
субъектом малого предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, то независимо от того, в какой
форме - наличной или безналичной - оплачиваются доверителем услуги
поверенного, поверенный не является плательщиком налога с продаж также
и со стоимости своих посреднических услуг.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
2 ноября 2000 г.
N 02-11/55054 |