ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ, ПОЛУЧАЕТ ДОХОД ОТ СДАЧИ ВНАЕМ
ПРИОБРЕТЕННОГО В СОБСТВЕННОСТЬ НЕЖИЛОГО ЗДАНИЯ. КАКОВ
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ В ПУНКТЕ
3 СТАТЬИ 346.11 НК РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 ноября 2008 г.
N 18-12/1/109650@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О
налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1)
плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические
лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Об этом сказано в
статье 2 Закона N 2003-1.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Закона N 2003-1
исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми
органами на основании сведений регистрирующих органов.
Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие
государственную регистрацию, обязаны сообщать сведения о расположенном
на подведомственной им территории недвижимом имуществе,
зарегистрированном в этих органах (правах и сделках,
зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на
основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1
января каждого года.
В статье 4 Закона N 2003-1 указаны лица, имеющие право на льготы.
Они самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые
органы.
Однако среди лиц, имеющих в соответствии со статьей 4 Закона N
2003-1 право на льготы по налогу на имущество физических лиц, не
указаны индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему.
На основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы освобождает их от
обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности.
В пункте 2 письма ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/861
установлено следующее. Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему и являющиеся собственниками имущества,
используемого для осуществления своей предпринимательской
деятельности, не являются плательщиками налога на имущество физических
лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества
указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками
налога на имущество физических лиц на общих основаниях.
В целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на
освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц
индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявления об
освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении
указанных в них объектов недвижимости. Данные заявления представляются
индивидуальными предпринимателями в произвольной форме по месту
осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения
используемого в предпринимательской деятельности недвижимого
имущества).
Кроме того, в письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-05/172
установлено, что для освобождения от уплаты налога на имущество
физических лиц в связи с применением упрощенной системы необходимо
представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт
использования объектов недвижимости для осуществления
предпринимательской деятельности.
Документами, подтверждающими сдачу в аренду нежилых помещений,
являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы,
свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида
деятельности, уведомление о возможности применения упрощенной системы
и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для
осуществления предпринимательской деятельности в период применения
упрощенной системы.
Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, самостоятельно ежегодно должны представлять
соответствующее заявление (в произвольной форме) и документы,
необходимые для освобождения их от уплаты налога на имущество
физических лиц в связи с применением упрощенной системы.
Федеральная налоговая служба в письме от 24.07.2007 N
04-3-02/001613@ установила, что в рамках проведения мероприятий
налогового контроля налоговым органам необходимо осуществлять проверку
фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества
для осуществления деятельности, облагаемой по УСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 ноября 2008 г.
N 18-12/1/109650@ |