ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
ВЫЧЕТ В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ЕМУ
БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ, НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, КОТОРЫЕ
ПОЛУЧЕНЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ОТ ЧЛЕНА СЕМЬИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
5 марта 2009 г.
N 20-14/4/019601@
(Д)
На основании статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам,
полученным от источников за пределами РФ, относится, в частности,
доход от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами
РФ.
В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом
налогообложения признается доход, полученный от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской
Федерации.
Для доходов, в отношении которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка 13% (включая доход, полученный налоговым
резидентом РФ от продажи квартиры, находящейся за пределами РФ),
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ. Об этом говорится в
статье 210 НК РФ.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в
налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 1000000 руб.
При продаже квартиры и долей в ней, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой
собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220
НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества
пропорционально их доле.
Согласно статьям 228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые
резиденты Российской Федерации, получившие доходы от источников за
пределами Российской Федерации, обязаны представить налоговую
декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не
позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных
расходов. При этом общий размер вычета не может превышать 2000000 руб.
(1000000 руб. до 1 января 2008 года). Об этом сказано в подпункте 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток переносится на последующие
налоговые периоды до полного его использования.
Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от
налогообложения) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются
членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с
Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе
усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами). Об этом сказано в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ деньги не относятся к
недвижимости, а признаются движимым имуществом.
Таким образом, доходы физического лица в виде денежных средств,
полученных от других (другого) физических лиц в порядке дарения, не
подлежат налогообложению НДФЛ вне зависимости от того, являются
даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
5 марта 2009 г.
N 20-14/4/019601@ |