НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ УЧИТЫВАЮТ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 249 НК РФ, И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДЫ,
ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 250 НК РФ. ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ДОХОДОВ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ,
ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 251 НК РФ. ПРИ ЭТОМ
ДОХОДОМ ПРИЗНАЕТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В ДЕНЕЖНОЙ
ИЛИ НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ ВОЗМОЖНОСТИ
ЕЕ ОЦЕНКИ И В ТОЙ МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ ВЫГОДУ МОЖНО
ОЦЕНИТЬ, И ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 23 "НАЛОГ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ" И 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ"
НК РФ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, А ТАКЖЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ ЕСХН, ВОЗВРАЩЕННЫЕ ИЗ БЮДЖЕТА СУММЫ ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО УКАЗАННЫЕ СУММЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДОЙ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2009 г.
N 03-11-11/117
(Д)
В связи с поступающими запросами о порядке учета
налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) и упрощенную систему налогообложения, полученных из бюджета
сумм излишне уплаченных налогов Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы
излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении
объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются
экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Таким образом, налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, не
учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов
суммы возврата излишне уплаченных налогов, уплачиваемых в связи с
применением специальных налоговых режимов.
Это относится как к полученным излишне уплаченным суммам налогов,
которые уплачиваются в связи с применением указанных специальных
налоговых режимов, так и к полученным излишне уплаченным суммам
налогов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие указанные
налоговые режимы, не освобождены в соответствии с гл. 26.1 и 26.2
Кодекса.
При этом налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога и
упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов) при определении объекта
налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде
сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 26 п. 2 ст. 346.5 и пп.
22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Налогоплательщик, применяющий один из указанных специальных
налоговых режимов, при обнаружении сумм излишне уплаченных налогов,
которые были включены в расходы при исчислении налоговой базы,
относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, должен произвести
перерасчет налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в соответствии
с применяемым специальным налоговым режимом, за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
22 июня 2009 г.
N 03-11-11/117 |