БАНК В РАМКАХ ДОГОВОРОВ НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОТ ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОПЕРАЦИИ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОБЛИГАЦИЙ, УСЛОВИЯМИ
ВЫПУСКА КОТОРЫХ ПРЕДУСМАТРИВАЮТСЯ ВЫПЛАТА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ -
ВЛАДЕЛЬЦАМ ОБЛИГАЦИЙ КУПОННОГО ДОХОДА И ЧАСТИЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ. ПРИ ЭТОМ БАНК ЯВЛЯЕТСЯ НОМИНАЛЬНЫМ
ДЕРЖАТЕЛЕМ УКАЗАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ.
1. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ БАНК, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БРОКЕРСКИЙ (БАНКОВСКИЙ) СЧЕТ КЛИЕНТА,
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ ПРОЦЕНТНОГО
(КУПОННОГО) ДОХОДА ПО ОБЛИГАЦИЯМ: В СЛУЧАЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПО
ТРЕБОВАНИЮ ДЕРЖАТЕЛЯ РЕЕСТРА СПИСКА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ
БУМАГ НА СООТВЕТСТВУЮЩУЮ ДАТУ; В СЛУЧАЕ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ
СПИСКА ВЛАДЕЛЬЦЕВ (ПРИ ОТСУТСТВИИ ТРЕБОВАНИЯ О
ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДАННОГО СПИСКА)?
2. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ БАНК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БРОКЕРСКИЙ СЧЕТ КЛИЕНТА, ПОЛУЧЕННЫХ
В РЕЗУЛЬТАТЕ ПОГАШЕНИЯ (ЧАСТИЧНОГО ПОГАШЕНИЯ)
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июня 2009 г.
N 03-04-06-01/140
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных
при выплате процентного (купонного) дохода, а также доходов при
погашении облигаций, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что банк в рамках договоров на брокерское
обслуживание осуществляет от имени и за счет физических лиц операции
купли-продажи ценных бумаг, в том числе облигаций, условиями выпуска
которых предусматриваются выплата физическим лицам - владельцам
облигаций купонного дохода и частичное погашение номинальной
стоимости. При этом банк является номинальным держателем указанных
ценных бумаг.
Совершение банком операций по выплате купонов и погашению
номинальной стоимости облигаций не относится к операциям купли-продажи
ценных бумаг, и, соответственно, определение налоговой базы,
исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при
совершении таких операций, не подпадают под действие ст. 214.1 Кодекса
и производятся в общем порядке, установленном для налоговых агентов
гл. 23 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить в бюджет сумму налога.
Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент
облигации. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального
держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель
должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю)
ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг,
выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.
Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или
договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о
владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможности
идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.
В таких случаях налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и
п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении купонного дохода
самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган
по месту учета соответствующую налоговую декларацию.
Ни в том ни в другом случае банк, осуществляющий по поручению
эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца
ценной бумаги, налоговым агентом не является.
2. В соответствии со ст. 816 Гражданского кодекса Российской
Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен
путем выпуска и продажи облигаций.
Выплачиваемая владельцу при погашении (частичном погашении)
облигации ее номинальная стоимость не признается доходом физического
лица, поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется возврат
суммы займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 июня 2009 г.
N 03-04-06-01/140 |