1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У
ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧАЮЩЕЙ СРЕДСТВА ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 04.05.1999 N 95-ФЗ, ДОХОДЫ (РАСХОДЫ)
В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ (ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ) КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ,
ВОЗНИКАЮЩЕЙ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ УКАЗАННЫХ СРЕДСТВ?
2. ВПРАВЕ ЛИ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО НЕДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ,
ПОЛУЧЕННОМУ В КАЧЕСТВЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЗНОСА И
ИСПОЛЬЗУЕМОМУ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2009 г.
N 03-03-06/4/42
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета курсовой разницы в целях налогообложения
прибыли, порядка амортизации и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств
и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
Вместе с тем в соответствии с положениями ст. ст. 250 и 265
Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций учитываются положительные и отрицательные курсовые
разницы.
Положительной курсовой разницей в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса признается курсовая разница, возникающая при
дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса в составе
внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 Кодекса признается
курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при
дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п. 5 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов налогоплательщика включаются расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
В связи изложенным, по нашему мнению, доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки средств и имущества в виде валютных ценностей, указанных в
том числе в пп. 6 п. 1 ст. 251 Кодекса, учитываются в целях
налогообложения прибыли.
2. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежит
амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций,
полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет
средств целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности.
По нашему мнению, амортизируемое имущество некоммерческой
организации, полученное в качестве имущественного взноса и
используемое в деятельности данной организации, направленной на
получение дохода, подлежит амортизации в целях налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2009 г.
N 03-03-06/4/42 |