ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА В СОБСТВЕННОСТЬ ОБЪЕКТЫ
НЕДВИЖИМОСТИ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА АРЕНДОВАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ
УЧАСТКЕ. НЕКОТОРЫЕ ИЗ НИХ БЫЛИ СНЕСЕНЫ ЧЕРЕЗ 11
МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ, В ОТНОШЕНИИ ОСТАЛЬНЫХ В
ЦЕЛЯХ ИХ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ БЫЛО ПОЛУЧЕНО
РАЗРЕШЕНИЕ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ. С МОМЕНТА ПРИОБРЕТЕНИЯ
УКАЗАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ЭКСПЛУАТИРОВАЛИСЬ ЕЮ И В
АРЕНДУ НЕ ПЕРЕДАВАЛИСЬ. ГАЗО- И ТЕПЛОСНАБЖЕНИЕ В НИХ
ОТСУТСТВОВАЛО, ЭЛЕКТРО- И ВОДОСНАБЖЕНИЕ ПОДДЕРЖИВАЛОСЬ
В ОБЪЕМАХ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОХРАНЫ ОБЪЕКТОВ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УЧИТЫВАТЬ ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ В КАЧЕСТВЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И, СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НЕ УПЛАЧИВАТЬ
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июня 2009 г.
N 03-05-05-01/36
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении объектов недвижимости, права собственности на
которые зарегистрированы, приобретенных с целью сноса, строительства
(реконструкции) и продажи, и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N
45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В соответствии со ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью
организации, является объектом бухгалтерского учета этой организации.
Переход права собственности на недвижимость по договору подлежит
государственной регистрации (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса
Российской Федерации). При этом переход права собственности на
недвижимость происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ
6/01:
а) объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Кроме того, согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положению
по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России
от 30.12.1993 N 160) расходы застройщика, связанные с возведением
объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском
учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или
хозяйственным способом).
С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:
со счетом 01 "Основные средства" - при принятии инвестором,
застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к
учету в качестве основных средств;
со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" - при принятии к
учету (при продаже) объектов, законченных строительством и
предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при
совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора,
застройщика и подрядчика.
Поэтому предназначенные для продажи объекты недвижимого
имущества, приобретенные на праве собственности по договорам
купли-продажи в целях их последующего сноса, ведения строительства
(реконструкции) и продажи, учитываются в бухгалтерском учете в
качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются
объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
В случае если приобретенное на правах собственности указанное
недвижимое имущество используется в экономической деятельности
организации, то данное имущество в соответствии с требованиями п. 4
ПБУ 6/01 учитывается в составе основных средств и, следовательно,
подлежит налогообложению.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июня 2009 г.
N 03-05-05-01/36 |