В 2006 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО (ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА), СОГЛАСНО
КЛАССИФИКАЦИИ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОТОРОГО 9
ЛЕТ. С УЧЕТОМ ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА 3 АМОРТИЗАЦИЯ
ДОЛЖНА БЫТЬ НАЧИСЛЕНА В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ ЗА ТРИ ГОДА.
В ОКТЯБРЕ 2008 Г. В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО
ОБЪЕКТА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СФОРМИРОВАН УБЫТОК,
ТАК КАК ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА ПРЕВЫСИЛА
ВЫКУПНУЮ. В ТЕЧЕНИЕ КАКОГО СРОКА ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТОК ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/424
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования
амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества
организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом
расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого
имущества, разница между этими величинами признается у организации
убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в
состав прочих расходов организации равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
(п. 3 ст. 268 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации
основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Статьей 259 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2009
г.) было предусмотрено, что в отношении амортизируемого имущества,
являющегося предметом лизинга, налогоплательщик вправе применять к
основной норме амортизации специальный коэффициент не выше трех. В
этом случае срок полезного использования фактически уменьшается с
учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.
Учитывая изложенное, убыток от реализации основного средства,
являющегося амортизируемым предметом лизинга, учитывался в 2008 г. для
целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение
срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования,
определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на
коэффициент (не выше трех), и фактическим сроком эксплуатации до даты
его реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/424 |