ОРГАНИЗАЦИЯ, РАСПОЛОЖЕННАЯ В РАЙОНЕ КРАЙНЕГО СЕВЕРА
И ИСПОЛЬЗУЮЩАЯ ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ, ОПЛАЧИВАЕТ ПРОЕЗД
РАБОТНИКОВ ИЛИ КОМПЕНСИРУЕТ ИХ ПРОЕЗД ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА
ДО МЕСТА СБОРА ИЛИ ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА ДО МЕСТА ВЫПОЛНЕНИЯ
РАБОТ И ОБРАТНО ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО РАБОТНИКИ ИМЕЮТ ВОЗМОЖНОСТЬ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРИОБРЕТАТЬ ПРОЕЗДНЫЕ БИЛЕТЫ. ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ НДФЛ И ЕСН СУММЫ УКАЗАННОЙ ОПЛАТЫ ЛИБО КОМПЕНСАЦИИ?
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММА
КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА ОТ МЕСТА
ЖИТЕЛЬСТВА К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/418
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу доставки работников от места жительства к пункту
сбора вахт и к месту производства работ и сообщает следующее.
Налог на прибыль.
Согласно ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) вахтовым методом признается особая форма
осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания
работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к
месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в
порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия
локальных нормативных актов.
В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на
доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно
работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою
деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных)
условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными
договорами.
Кроме того, в ст. 255 Кодекса определено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 4 ст. 252 Кодекса установлено, что, если некоторые
затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к
нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно
определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, если оплата проезда работников от их места
жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным
договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из
вышеперечисленных видов расходов.
Налог на доходы физических лиц.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить, и определяемую
для физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично)
организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с
пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса, признается доходом, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией проезда для работников либо
возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места
сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно при
условии, что работники организации имеют возможность самостоятельно
приобретать проездные билеты, признается доходом работников,
полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных билетов, оплаченных
организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц в установленном порядке.
Единый социальный налог.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности,
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В случае если вышеназванными договорами предусмотрены оплата
организацией проезда для работников либо возмещение работникам
стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в
вахтовый поселок или от места жительства до объекта работ и обратно,
указанная оплата (возмещение) подлежит обложению единым социальным
налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2009 г.
N 03-03-06/1/418 |